נוהל אישור בעל תפקיד להכרה בחוב אבוד ברשות המסים

מהו הכרה בחוב אבוד?

נוהל אישור בעל תפקיד להכרה בחוב אבוד ברשות המסים הוא נוהל רשמי של הממונה על הליכי חדלות פירעון / הכונס הרשמי. בדף זה מופיע נוסח הנוהל המלא כפי שחולץ מהמסמך, מחולק לכותרות לקריאה באתר. תאריך הפרסום הרשמי לא צוין בקובץ שבידינו.

למי הנוהל רלוונטי?

הנוהל נוגע לחוב אבוד, נושה, רשות המסים, בעל תפקיד. חייבים, נושים, נאמנים ועורכי דין יכולים להשתמש בדף כדי לבדוק מועדים, סמכויות ואופן הגשת בקשות — ואז להצליב מול התיק הספציפי.

איך לקרוא את הנוהל

הסעיפים שלמטה הם לשון המסמך הרשמי אחרי ניקוי מספרי עמודים ותוכן-עניינים. אפשר גם לשאול את סוכן הנהלים שאלה ממוקדת, או לחשב תשלום חודשי ב-מחשבון חדלות הפירעון.

נהלים קשורים במאגר

• תביעות חוב מסים — הנחיית הכונס הרשמי: בדיקת תביעות חוב מטעם רשות המסים

• מינוי בעלי תפקיד — נוהל מינוי בעלי תפקיד בהליכי חדלות פירעון

• שכר טרחת בעלי תפקיד — נוהל שכר טרחת בעלי תפקיד בכינוס, פירוק, הסדר וחדלות פירעון

• אישור וביטול הפטר — נוהל הממונה בנוגע לאישור על מתן הפטר ולבקשה לביטול הפטר

נוסח הנוהל המלא

נוהל הממונה על הליכי חדלות פירעון בנוגע למתן אישור על ידי בעל תפקיד לצורך הגשת בקשה לרשות המיסים מטעם נושה להכרה בחוב אבוד

נוהל הממונה על הליכי חדלות פירעון בנוגע למתן אישור על ידי בעל תפקיד לצורך הגשת בקשה לרשות המיסים מטעם נושה להכרה בחוב אבוד

א. רקע ומטרת הנוהל 3

ב בעלי תפקיד לגביהם חל נוהל זה 4 ג הוראות בדבר מתן אישור לצורך הכרה בחוב אבוד על ידי בעל תפקיד 5

נוהל הממונה על הליכי חדלות פירעון בנוגע למתן אישור על ידי בעל תפקיד לצורך הגשת בקשה לרשות המיסים מטעם נושה להכרה בחוב אבוד

א. רקע ומטרת הנוהל

1. לעיתים קרובות, חובות החייב חדל הפירעון, בין שמדובר בתאגיד ובין שמדובר ביחיד, נוצרו על רקע פעילות מסחרית בין החייב לנושה. לא אחת, מקורו של החוב הוא באי תשלום מלוא התמורה שהתחייב החייב לשלם לנושה בעד מוצר או שירות שסיפק. מאחר שמדובר בחייב חדל פירעון, הרי שבמרבית המקרים, לא יזכה הנושה במסגרת הליך חדלות הפירע ון אלא בפירעון חלקי בלבד של החוב כלפיו. לא אחת, יוצאים הנושים כשידיהם על ראשם ללא פירעון כלל.

2. במקרה הנפוץ, כאשר הנושה הוא בגדר 'עוסק', כהגדרתו בחוק מס ערך מוסף, תשל"ו– 1975 (להלן "חוק המע"מ"), הוא נדרש להוציא חשבונית מס לחייב ולשלם מע"מ (מס עסקאות) בגין עסקה זו. במקרים מסוימים, חבות הנושה לשלם את המע"מ חלה עוד טרם שהתקבלה בידו התמורה בעד העסקה מושא חבות המע"מ, אף אם במסגרת ההסכמות שבינו לבין החייב, חבות תשלום המע"מ 'גולגלה' בפועל לחייב. נבהיר זאת באמצעות דוגמא: הנושה והחייב התקשרו בהסכם , במסגרתו ימכור הנושה לחייב סחורה ב תמורה ל תשלום בסך של 100 ₪ בתוספת מע"מ. החייב אמור היה לשלם לנושה סך כולל של118 ₪(100 + מע"מ בשיעור של 18%), בעוד שתשלום המע"מ משולם מאת הנושה לרשויות המס. הסחורה סופקה במלואה והנושה הוציא חשבונית, כך שחלה עליו חבות לשלם את המע"מ בגין ההתקשרות. עם זאת, החייב נקלע לחדלות פירעון ולא שילם לנושה את התמורה, ולפיכך הנושה ספג חסרון כיס הן בגין אובדן רכיב התמורה בעד הסחורה שסופקה (100 ₪) והן בגין רכיב המע"מ שהיה עליו לשלם לרשויות המס (18 .)₪1 3. במקרים כגון אלה, כאשר בוצעה עסקה, הוצאה חשבונית, המע"מ (מס העסקאות) בגין החשבונית שולם, הנושה לא קיבל את מלא התמורה והחוב הפך לאבוד – מאפשרת רשות המיסים לנושה לקבל את החזר המע"מ היחסי ששולם על ידו עבור רכיב התמורה 'האבוד' שלא ישולם לנושה. הוראות מפורטות בעניין זה קבועות כיום בהוראת פרשנות 2/2012 של הנהלת רשות המיסים מיום 07.05.2012 (להלןהוראת הפרשנות").

3. כאשר מדובר בחייב המצוי בהליך חדלות פירעוןלצורך הוכחה כי החוב הפך "אבוד ", רשות המיסים דורשת, בין היתר, אישור מתאים מטעם בעל התפקיד.

4. בהתאם להוראתהפרשנות, אישור מאת בעל התפקיד לצורך הגשת בקשה ל הכרה בחוב אבוד על ידי רשות המיסים (להלן: "אישור לצורך הכרה בחוב אבוד") יכול להתקבל באחד משני מסלולים הבאים:

א. הראשון, אישור מאת בעל התפקיד כי הנושה (העוסק) הגיש תביעת חוב וכי חולק דיבידנד

סופי בתיק. הווה אומר, רק בתום ההליך.

ב. השני, אישור מאת בעל התפקיד עוד טרם סיום ההליך : כאשר בעל התפקיד מאשר כי

סיכויי הנושה לפירעון יתרת החוב הם קלושים ביותר; או כאשר בעל התפקיד מאשר כי שוערך דיבידנד משוער שיחולק בעתיד לנושים עמם נמנה הנושה וקיימת יתרה שלא תיפרע.

יש לציין כי במקרים אלה, כאשר יחו לק דיבידנד סופי לנושים עמם נמנה הנושה שניתן לו אישור כאמור, על בעל התפקיד לבצע התאמה ולהגדיל/להקטין את הסכום המוכר כחוב אבוד בהתאם לנסיבות המקרה.

6. יוער כיהוראות הפרשנות וה מתכונת הקבועה בהם לנוסח אישור בעל התפקיד בנספחים א' או ב' (לפי סוג הליך חדלות הפירעון) פורסמו לפני חקיקת חוק חדלות פירעון.

7. מקום שבעל התפקיד מוסר אישור לצורך הכרה בחוב אבוד יכול הנושה ל פנות לרשות המיסים ולדרוש הכרה ביתרת החוב שאין צפי לפירעונה כ' חוב אבוד'. בהתאמה, ככל שרשות המיסים תכיר בחוב אבוד כאמור, יהא הנושה זכאי לקבל את החזר המע"מ ששילם בגין רכיב החוב האבוד, בכפוף לעמידה ביתר הוראות הדין והוראת הפרשנות.

8. לאור המצב המתואר לעיל, לא אחת מבקשים נושים בהליך חדלות פירעון לפעול לקבלת החזר המע"מ ששולם על ידם בגין חוב שהפך אבוד טרם סיום ההליכים בעניינו של החייב. זאת, בשים לב לכך שהליכי חדלות פירעון מטבעם עשויים להימשך מספר שנים. במקרים רבים, יש בידי בעל התפקיד לומר, בשלב מוקדם יחסית של הליך חדלות הפירעון, כי אין צפי ממשי לביצוע חלוקה לכלל הנושים או לסוג מסוים של נושים, או כי צפויה להם חלוקה חלקית בלבד.

9. עמדתו העקרונית של הממונה, כעמדת רשות המ יסים כפי שהיא עולה מהוראת הפרשנות, היא כי במקרים המתאימים, אין זה ראוי לשלול מהנושים את האפשרות המוקנית להם על פי דין לקבל את החזר המע"מ ששילמו בהקדם האפשרי, ולהקטין ולו במעט את הפגיעה שנגרמה להם בשל קריסת החי יב.

10. מטרת הנוהל היאלקבוע הוראות בנוגע למתן אישור על ידי בעלי תפקיד בהליכי חדלות פירעון לנושים לצורך הגשת בקשות לרשות המ יסים להכרה בחוב אבוד. נציין כי נוהל זה ונספחיו גובשו בתיאום עם רשות המי סים.

ב. בעלי תפקיד לגביהם חל נוהל זה

11. הנוהל חל לגבי בעלי התפקיד הבאים:

11.1. "נאמן", כהגדרתו בסעיף 4 לחוק חדלות פירעון 11.2. "מנהל הסדר" שמונה מכוח סעיף 326 לחוק חדלות פירעון, ובלבד שסמכויותיו כוללות בדיקת תביעות חוב וחלוקת דיבידנד לנושים (לרבות מינוי מכוח סעיפים 319יג(א) או סעיף 319כא(א) לחוק חדלות פירעון.

11.3. "כונס נכסים" שמונה לשם אכיפת זכויותיהם של בעלי אגרות חוב שהובטחו בשעבוד צף מכוח הוראות סעיף 194(ב) לפקודת החברות– 1983 (והליך אכיפת זכויות זה להלן: " הליך לאכיפת שעבוד צף").

ג. הוראות בדבר מתן אישור לצורך הכרה בחוב אבוד על ידי בעל תפקיד

12. הנושים בתיק חדלות הפירעון רשאים לפנות לבעל תפקיד ולקבל ממנו אישור המיועד לרשות המיסים בדבר היעדר סיכויים לגביית חובם בתיק, בחלקם או במלואם כלומר אישור לצורך הכרה בחוב אבוד.

13. אישור לצורך הכרה בחוב אבוד יימסר על ידי בעל התפקיד בהתאם למפורט בפרק זה. האישור יימסר רק לאחר קבלת פניה בהקשר זה מנושה/ נושים בתיק.

14. המועד למסירת אישור לצורך הכרה בחוב אבוד

ככלל ימסור בעל התפקיד אישור לצורך הכרה בחוב אבוד לנושה במועדים הקבועים להלן, אולם אם פניית הנושה לקבלת האישור התקבלה על ידי בעל התפקיד לאחר המועד האחרון הרלוונטי הקבוע להלן, האישור יימסר לא יאוחר מ-14 ימים ממועד פנייתו של הנושה

14.1. כאשר מדובר בהליך חדלות פירעון של תאגיד בו ניתן צו לפירוק התאגיד או הליך לאכיפת שעבוד צף - בהקדם האפשרי ולא יאוחר מ- 12 חודשים ממועדמתן הצו לפתיחת הליכים, או לא יאוחר ממועד השלמת פירוק התאגיד אם הוא מוקדם יותר.

14.2. כאשר מדובר בהליך חדלות פירעון של תאגיד בו ניתן צו להפעלת התאגיד לשם שיקומו הכלכלי – בהקדם האפשרי ולא יאוחר מ -12 חודשים לאחר אישור התכנית לשיקום כלכלי, כמשמעו בחוק.

14.3. כאשר מדובר בהליך חדלות פירעון של יחיד – בהקדם האפשרי ולא יאוחר מ- 60 ימים ממועד מתן הצו לשיקום כלכלי, כמשמעו בחוק.

14.4. כאשר מדובר בהסדר חוב לפי חלק י' לחוק – בהקדם האפשרי ולא יאוחר מ-12 חודשים ממועד אישור הסדר החוב.

14.5. למרות האמור בסעיפים 14.1-14.4 לעיל:

14.5.1. ככל שהמועד לבדיקת תביעות החוב מאוחר יותר מהמועדים המצוינים לעיל יידחה המועד הקבוע בסעיף זה למסירת האישור לצורך הכרה בעל התפקיד בחוב אבוד, כך שיחול 90 ימים לאחר המועד האחרוןלבדיקת תביעת החוב.

יובהר כי מתן ארכה לבדיקת מספר תביעות חוב בלבד לא תגרור הארכת המועד כאמור בפסקה הקודמת ביחס לשאר תביעות החוב. במקרה כזה הארכת המועד המפורטת בפסקה הקודמת תחול רק ביחס לתביעות החוב לגביהן ניתנה הארכת המועד ובעל התפקיד ימסור אישור לצורך הכרה בחוב אבוד ביחס לתביעות חוב אלה בנפרד.

14.5.2. ככל שניתן לבעל התפקיד פטור מבדיקת תביעות חוב לסוג של נושים - ימסור בעל התפקיד אישור לצורך הכרה בחוב אבוד ביחס לאותו סוג של נושים תוך 60 ימים מקבלת הפטור האמור.

14.5.3. מובהר כיכל עוד סבור בעל התפקיד כי קיים סיכוי סביר לפירעון מלוא חובות של סוג מסוים של נושים בתיק, לא יידרש בעל התפקיד למסור אישור לצורך הכרה בחוב אבוד כאמור בפרק זה לגבי סוג נושים זה.

14.5.4. עודמובהר כי במקרים בהם קיימת מורכבות ייחודית שכתוצאה ממנה אין בידי בעל התפקיד לבצע הערכה כלשהי בנוגע לשיעור הפירעון הצפוי לנושים בכלל או לנושים מסוג מסוים במועדים המצוינים לעיל, ימסור בעל התפקיד אישור לצורך הכרה בחוב אבוד ביחס לנושים אלה במועד שבו יהיה בידיו לבצע הערכה כאמור.

יצוין כי במקרים מסוג זה על בעל התפקיד לקבל את אישור הממונה לדחייה במתן האישור.

14.6. יש להדגיש כי לאחר קבלת הפנייה מנושה למסירת אישור לצורך הכרה בחוב אבוד, מצופה מבעל התפקיד למסור את ה אישור במועד המוקדם ביותר האפשרי ככל שיש בידיו את המידע הרלוונטי.

15. נוסח אישורלצורך הכרה בחוב אבוד ואופן מסירתו

15.1. בעל התפקיד יכול למסוראישור לצורך הכרה בחוב אבוד פרטני לכל נושה שפנה אליו בנפרד, או למסור אישור המתייחס למספר נושים מאותו סוג שפנו לבעל התפקיד. בעל התפקיד יכול גם, לאחר קבלת פניה מנושה בתיק, למסור אישור כאמור ביחס לכלל הנושים מאותו סוג של הנושה שפנה אליו אף אם יתר הנושים מאותו סוג לא פנו.

15.2. יובהר כי על אף שהאישור יכלול מספר נושים, יש לשלוח את האישור לכל נושה שמופיע בו ועל כל נושה להגישו בנפרד לרשות המסים.

15.3. אישורבעל תפקיד לצורך הכרה בחוב אבוד יינתן בהתאם לאחד הנוסחים המצורפים לנוהל זה, כמפורט להלן:

15.3.1. בהליך חדלות פירעון של תאגיד בו ניתן צו לפירוק התאגיד, בהליך לאכיפת שעבוד צף ובהליך חדלות פירעון של יחיד יימסר אישור לצורך הכרה בחוב אבוד בנוסח המצ"ב כנספח א' ביחס לכל סוג נשייה רלוונטי.

15.3.2. בהליך חדלות פירעון של תאגיד בו ניתן צו להפעלת התאגיד לשם שיקומו הכלכלי ובהליך הסדר חוב לפי חלק י' לחוק (תאגידים ויחידים) יימסר אישור לצורך הכרה בחוב אבוד בנוסח המצ"ב כנספח ב' ביחס לכל סוג נשייה רלוונטי.

15.4. אישורבעל תפקיד לצורך הכרה בחוב אבוד יכלול את הפרטים הבאים ביחס לנושה לגביו מתייחס האישור, ובמקרה בו האישור ניתן ביחס למספר נושים תצורף לאישור רשימה של הנושים הרלוונטיים ויכללו בה הפרטים הבאים:

15.4.1. שם הנושה; 15.4.2. ח.פ./ת.ז. של הנושה;

15.4.3. סוג הנשייה; 15.4.4. סכום תביעת החוב שהוגשה; 15.4.5. סכום תביעת החוב שאושר (למעט במקרה בו ניתן פטור מבדיקת תביעות החוב).

15.5. בעל התפקיד ימסור את האישור לנושים ה זכאים לקבל את האישור וזאת באמצעות הדואר האלקטרוני וכן יתייק את האישור דרך אתר הנאמנים.

16. אחריות הנושה המבקש לפעול לקבלת החזר מע"מ ששילם

מבלי לגרוע מחובת בעל התפקיד למסור אישור לצורך הכרה ב חוב אבוד כאמור לנושים הרלוונטיים, מובהר כי על הנושה חלה האחריות לטיפול המלא בקבלת החזר מע"מ מרשות המיסים, לרבות פניה לרשות אשר כוללת המצאת האישור לצורך הכרה בחוב אבוד שהתקבל מבעל התפקיד, העתק תביעת החוב שהוגשה על ידי הנושה בתיק, העתק מהכרעת בעל התפקיד בתביעת החוב על ידי בעל התפקיד (במקרים המתאימים), וכל מסמך אחר, בהתאם להוראת הפרשנות ו/או ככל שרש ות המיסים תדרוש זאת.

17. עדכוןרשות המיסים על ידי בעל התפקיד על שינוי בתיק שמשפיע על המידע שנמסר באישור בעל התפקיד לצורך הכרה בחוב אבוד

על בעל התפקיד לעדכן את רשות המיסים על כל שינוי במסגרת ההליך שיש לו השפעה על המידע שנמסר באישור לצורך הכרה בחוב אבוד, ובכלל זה תשלום בפועל של דיבידנד בשיעור שונה ממה שצוין באישור האמור, ביטול ההליך, שינוי שבוצע בהסדר החוב/בתכנית השיקום הכלכלי וכדומה.

בעדכון יש לכלול את פרטי החברה / יחיד שבהליך חדל ות פירעון, האישורים שניתנו והשינוי שנוצר.

העדכון יבוצע בכתובת המייל הייעודית המפורטת מטה.

כתובת המייל הייעודית: AVUDIM@TAXES.GOV.IL .

מנהלת המחלקה המשפטית

נספח א' - בהליך חדלות פירעון של תאגיד בו ניתן צו לפירוק התאגיד, בהליך לאכיפת שעבוד צף

ובהליך חדלות פירעון של יחיד לכבוד: תאריך רשות המיסים – מס ערך מוסף

הנדון: הודעה בדבר סיכויי גבייה 1. הודעה זו נמסרת מטעםהח"מ בדבר סיכויי הגביה של הנושה __________________ ________________/ הנושיםשפרטיהם מופיעים ברשימת הנושים המצורפת כנספח 1 למכתב זה (מחק את המיותר) (להלן: "הנושה") במסגרת הליך חדלות פירעון /כינוס נכסים המתנהל לגבי ________________________ (להלןהחייב ") בתיק _______________ (להלןההליך").

2. ביום עו"ד/רו"ח כבעל תפקיד במסגרת ההליך.

3. הריני לאשר כי הנושה הגיש תביעת חוב בהליך אשר אושרה על ידי הח"מ בסך של ___________בסכום המפורט בצד שמו של הנושה ברשימה המצורפת כנספח 1 למכתב זה (מחק את המיותר) וסווגה בקבוצת הנושים נושים עם חובות דחויים/אחר).

[לחלופין- במקרה בו התקבל פטור מבדיקת תביעות חובהריני לאשר כי הנושה הגיש תביעת חוב בהליך וסי ווגה בקבוצת הנושים ______________ חובות דחויים/אחר. הח"מ קיבל בהליך פטור מבדיקת תביעות החוב ביחס לקבוצת הנושים __________ בהליך ולפיכך תביעת החוב של הנושה לא תיבדק.

4. לאחר שערכתי בדיקה מקיפהבעניינו של החייב, לרבות חובותיו ונכסיו וכמו כן ערכתי שערוך של הסכום הכספי אשר יעמוד לחלוקה לנושים במסגרת הליך, הריני להודיעכם כי למיטב הערכתי אין צפי לחלוקה לנושים בתיק/ סיכויי הנושה להיפרע במסגרת קבוצת הנושים _____________ בשיעור העולה על%_____ מגובה החוב המאושר הי נם קלושים (מחק את המיותר).

5. הודעתי זו כפופה לנתונים שבידי נכון למועד זה. במידה שיחול שינוי בנתונים אעדכנכם.

________________ חתימת בעל התפקיד וחותמת

נספח ב' - בהליך חדלות פירעון של תאגיד בו ניתן צו להפעלת התאגיד לשם שיקומו הכלכלי ובהליך

הסדר חוב לפי חלק י' לחוק (תאגידים ויחידים)

לכבוד: תאריך רשות המיסים – מס ערך מוסף

הנדון: הודעה בדבר סיכויי גבייה

1. הודעה זו נמסרת מטעם הח"מבדבר סיכויי הגביה של הנושה

________________ברשימת הנושים המצורפת כנספח1 למכתב זה (מחק את המיותר) (להלן: "הנושה") במסגרת הליך חדלות פירעון / הסדר חוב המתנהל לגבי ____________________ ___ (להלןהחייב") בתיק _______________(להלןההליך").

2. ביום עו"ד/רו"ח כבעל תפקיד במסגרת ההליך.

3. הריני לאשר כי הנושה הגיש תביעת חוב בהליך, אשר אושרה על ידי הח"מ בסך של ___________1 למכתב זה (מחק את המיותר) וסווגה בקבוצת הנושים ת כלליים/ נושים עם חובות כלליים וערבויות אישיות/ נושים עם חובות דחויים/אחר).

[- במקרה בו התקבל פטור מבדיקת תביעות חובהריני לאשר כי הנושה הגיש תביעת חוב בהליך וסי ווגה בקבוצת הנושים חובות דחויים/אחר). הח"מ קיבל בהליך פטור מבדיקת תביעות החוב ביחס לקבוצת הנושים __________ בהליך ולפיכך תביעת החוב של הנושה לא תיבדק.

4. הריני לאשר כי ביוםישר בית המשפט תכנית לשיקום כלכלי בהליך/ הסדר חוב

בהליך (מחק את המיותר) על פיו שיעור הפירעון הצפוי לנושה הכלול בקבוצת הנושים _____________הוא _____% מגובה החוב המאושר / נושה הכלול בקבוצת הנושים _____________לא צפוילהיפרע בשיעור כלשהו (מחק את המיותר) 5. הודעתי זו כפופה לנתונים שבידי נכון למועד זה. במידה שיחול שינוי בנתונים אעדכנכם.

________________ חתימת בעל התפקיד וחותמת

ליווי משפטי

הנוהל קובע מסגרת. היישום בתיק תלוי בעובדות ובשיקול דעת הנאמן ובית המשפט. לייעוץ ראשוני פנו למשרד עורכי דין חדלות פירעון תאסירי או התקשרו 03-7695555.